13-08-2018

Suppletieaangifte BTW

Deze notitie is ook beschikbaar in pdf.

 

Je ontdekt dat een BTW-aangifte die je hebt ingediend een foutje bevat. Moet je dan een suppletieaangifte indienen?

Spontane inlichtingenplicht

Ja! De wet verplicht je om, wanneer je een fout ontdekt in een ingediende BTW-aangifte, dit binnen een redelijke termijn zelf bij de Belastingdienst te melden (spontane inlichtingenplicht).

Je moet de melding doen met een daarvoor bestemd formulier: een suppletieaangifte. Dit formulier kan met ingang van 2018 alleen nog elektronisch worden ingediend:

  • via het persoonlijk domein van de ondernemer op de website van de Belastingdienst of;
  • daarvoor geschikte (administratie)software.

Maximaal € 1.000

Wanneer de teveel of te weinig aangegeven BTW € 1.000 of minder bedraagt, hoeft geen suppletieaangifte te worden ingediend. De correctie mag dan worden verwerkt in de eerste tijdvakaangifte, die moet worden ingediend nadat je de fout hebt ontdekt.

Deze goedkeuring vloeit niet voort uit de wet, maar wordt vermeld op de website van de Belastingdienst. Voordeel van deze verwerking is dat geen boete wordt opgelegd.

Duiding suppletieaangifte

Afgezien van de spontane inlichtingenplicht heeft de suppletieaangifte voor de BTW als zodanig nog steeds geen echte formele status. Als de suppletieaangifte leidt tot een:

  • te betalen bedrag: is sprake van een verzoek tot het opleggen van een naheffingsaanslag;
  • te ontvangen bedrag: is sprake van een verzoek om (ambtshalve) teruggave.

Op tijd juiste aangifte doen

Op BTW-ondernemers rust de verplichting om binnen één maand na afloop van een aangiftetijdvak (bij een jaaraangifte: binnen twee maanden):

  1. juist en volledig aangifte BTW te doen;
  2. het op deze aangifte verschuldigde bedrag aan BTW te betalen.

Je moet daarbij de BTW verwerken in het tijdvak waarin de factuurdatum valt (factuurstelsel). Als je het kasstelsel toepast verwerk je de BTW in het tijdvak waarin wordt betaald.

Het is niet toegestaan om cumulatief te rekenen.
Voorbeeld:

BTW 1e kwartaal  €   4.500
BTW 2e kwartaal  €   3.750
 €   8.250
Af: daadwerkelijk aangegeven in het 1e kwartaal  €   2.000
Aangeven in het 2e kwartaal  €   6.250

De correcte wijze van aangeven is als volgt:

2e kwartaal  €   3.750
Suppletie 1e kwartaal  €   2.500

Dit mag wel wanneer de te weinig afgedragen BTW € 1.000 of minder bedraagt.
Voorbeeld:

BTW 1e kwartaal  €   2.500
BTW 2e kwartaal  €   3.750
 €   6.250
Af: daadwerkelijk aangegeven in het 1e kwartaal  €   2.000
Aangeven in het 2e kwartaal  €   4.250

Boetes

Wanneer aan een of beide van deze verplichtingen niet of niet volledig is voldaan, kan de Belastingdienst opleggen een:

  • verzuimboete;
  • vergrijpboete.

Voor zeer ernstige vergrijpen kan strafrechtelijke vervolging worden ingesteld.

Voor een verzuimboete is voldoende dat sprake is van een verzuim. Niet van belang is of dit de ondernemer kan worden verweten. Verzuimboeten worden dan ook vaak geautomatiseerd opgelegd. Een verzuimboete kan alleen niet worden opgelegd wanneer sprake is van afwezigheid van alle schuld – AVAS. Bij straf verminderende omstandigheden wordt de boete gematigd.

Om een vergrijpboete op te kunnen leggen, moet tenminste sprake zijn van grove schuld (“aan laakbaarheid grenzende onachtzaamheid”). Een vergrijpboete wordt berekend over de te weinig aangegeven BTW en bedraagt tussen 25% en 100%. Bij straf verminderende omstandigheden wordt de boete gematigd.

Het Gerechtshof ‘s-Hertogenbosch besliste onlangs dat een voor het verzuimen van de spontane inlichtingenplicht opgelegde verzuimboete in strijd is met je recht om niet aan je eigen bestraffing mee te werken. Of deze uitspraak stand houdt, moet blijken. Tegen de uitspraak van het Hof is namelijk inmiddels beroep in cassatie aangetekend.

Suppletieaangifte toch indienen?

Ondanks dat het niet voldoen aan de spontane inlichtingenplicht wellicht niet kan worden beboet, blijft het zinvol om suppletieaangiften BTW in te dienen.

Enerzijds omdat je nu eenmaal aan je wettelijke verplichtingen moet voldoen. Ook als daar niet een straf op kan worden gezet.

En anderzijds doet de uitspraak van Hof ‘s-Hertogenbosch niet af aan de mogelijkheden om boetes op te leggen in verband met onjuiste of onvolledige aangiften BTW en/of niet of te late betaling van verschuldigde BTW. Het op eigen initiatief corrigeren van een onjuiste afdracht van BTW, via een suppletieaangifte, zal in het algemeen aanleiding zijn voor matiging van boetes.

Vrijwillige verbetering

Wanneer sprake is van een vrijwillige verbetering blijft een boete vaak zelfs volledig achterwege. Je verbetert vrijwillig indien je de suppletieaangifte indient voordat je kunt vermoeden dat de Belastingdienst op de hoogte is (of kan zijn) van de fout. Een voor 1 april van het jaar na het jaar waarin de BTW is verschuldigd ingediende suppletieaangifte, wordt voor een vergrijpboete altijd aangemerkt als een vrijwillige verbetering. Voor een verzuimboete gelden de aanvullende voorwaarden dat de te weinig aangegeven BTW minder bedraagt dan:

  • € 10.000 en
  • 10% van de over het tijdvak verschuldigde of terugontvangen BTW.

Advies

1. Zorg ervoor dat je administratieve procedures zodanig zijn dat steeds op tijd de juiste bedragen aan BTW worden aangegeven en betaald.

2.Wanneer onverhoopt blijkt dat daarbij iets niet goed is gegaan en het als gevolg daarvan (extra) te betalen of te ontvangen bedrag is:

  • € 1.000 of minder: verwerk de correctie dan in de eerstvolgende tijdvakaangifte;
  • meer dan € 1.000: dien dan zo spoedig mogelijk via elektronische weg een suppletieaangifte in.

 

Deze notitie is bedoeld om een regeling in grote lijnen uiteen te zetten. Met het oog op de leesbaarheid zijn zaken daarom vereenvoudigd weergegeven. VWGNijhof accountants en belastingadviseurs is daarom niet aansprakelijk voor de gevolgen van handelingen die naar aanleiding van deze notitie wel of niet zijn uitgevoerd.